Главное средство подлежит списанию в случае его выбытия: продажи, ликвидации, в иных случаях. Как документально оформить списание, как отразить бухгалтерском и налоговом учете, поведаем в нашей статье, приведем примеры документации, в частности пример приказа на списание основных средств.
Принятие на учет, движение и выбытие основных фондов регламентируется в бухгалтерском учете ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Приказ Министерства финансов 26н от 30.03.01) и Методическими указаниями по бухучёту основных средств (ОС) (Приказ Министерства финансов 91н от 13.10.03).
Списание стоимости имущества с учета производится в случае его выбытия либо неспособности приносить экономические выгоды в будущем. Выбыть объект может в случае:
продажи;
дарения;
прекращения применения из-за морального либо физического износа;
ликвидации при чрезвычайной ситуации;
обнаружения недостач при инвентаризации;
передачи в виде вклада в уставный капитал другой компании;
иных случаях.
Инвентаризация
В целях установления сохранности имущества организации проводят инвентаризацию. Порядок ее проведения регламентируется Методическими указаниями, утвержденными Приказом Министерства финансов N 49 от 13.06.95.
Инвентаризация также нужно для обнаружения основных фондов, негодных к эксплуатации, или предстоящее применение которых в деятельности компании не нужно. Пример приказа на проведение инвентаризации основных средств
возможно скачать в конце статьи.
Проведение проверки может быть обязательным и инициативным. Обязательна инвентаризация в следующих случаях (п.1.5 Методических указаний):
составление годовой отчетности (допускается проведение инвентаризации основных фондов раз в три года);
смена материально ответственного лица;
выявление фактов порчи, кражи имущества;
стихийных бедствий.
С целью проведения инвентаризации управление компании назначает рабочую группу. В нее целесообразно включить представителей администрации, работников инженерных и технических служб, денежных сотрудников. Проводится проверка в присутствии лица, ответственного за сохранность имущества.
При выявлении морально устаревшего либо сломанного оборудования рабочая группа может решить о ремонте, восстановлении ОС или о его ликвидации.
Пример приказа на инвентаризацию основных средств
Ремонт, модернизация и реконструкция
Чтобы ОС возможно было эксплуатировать долгий период, нужно проводить его ремонт. В ходе ремонта не постоянно совершенствуются характеристики объекта, а только поддерживается его жизнеспособность. Затраты на ремонт относятся к расходам текущего периода и в бухгалтерском и в налоговом учете (п.1
ст. 260 НК РФ
).
Модернизация либо реконструкция оборудования проводится в целях улучшения черт его работы, мощности, увеличения срока нужного применения либо изменения его назначения. Затраты на проведение таких работ учитываются как капитальные вложения и повышают цена модернизируемого объекта (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2
ст. 257 НК РФ
).
Начисление амортизации по реконструируемому либо модернизируемому оборудованию продолжает начисляться целый период работ. Но в случае если работы по модернизации и реконструкции будут длиться более 12 месяцев, то начисление амортизации следует прекратить до момента завершения работ (п. 2
ст. 322 НК РФ
).
Пример приказа на модернизацию основного средства
Консервация
В период простоя ОС может быть переведено на консервацию. Данная процедура включает комплекс мероприятий по сохранению целостности и исправности имущества, пока его не начнут применять в деятельности снова.
Порядок консервации объектов разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно. Следует иметь в виду, что перевод на консервацию простаивающего оборудования не является обязанностью компании, такое решение принимается управлением компании.
Затраты на консервацию и на вывод из неё оборудования включаются в затраты предприятия в текущем периоде. При переводе на консервацию следует иметь в виду, что имущество на этот период не будет высвобождено от обложения налогом на имущество. А вот начисление амортизации следует приостановить при консервации объекта на срок более трех месяцев (п. 2
ст. 322 НК РФ
).
Пример приказа о консервации основных средств
Ликвидация
Для определения возможности предстоящего применения объекта имущества, решением управления компании создается рабочая группа в которую включаются ответственные за сохранность имущества лица, технические эксперты, денежные работники (п. 77 Приказа Министерства финансов 91н от 13.10.03).
На рабочую группу возлагаются обязанности по обследованию объекта, принятию решения о его ликвидации, выявлению причин невозможности предстоящей эксплуатации и виновных в этом лиц, и составления акта на списание. Акт на списание может быть создан организацией самостоятельно, быть может быть использована одна их унифицированных форм: ОС-4, ОС-4а, ОС-4б (Распоряжение Госкомстата РФ 7 от 21.01.03). На основании акта списывается объект с учета и в его инвентарной карточке ставится отметка о выбытии.
Остаточная цена списываемого объекта отражается во внереализационных расходах и в бухгалтерском и в налоговом учете на дату акта на списание. Также во внереализационных расходах следует отразить затраты на демонтаж, вывоз и иные действия, связанные с ликвидацией объекта.
Составные части ликвидируемого объекта, пригодные для предстоящего применения, приходуются по текущей рыночной стоимости, с отражением во внереализационных доходах.
Пример приказа о списании основных средств
Приказ на инвентаризацию основных средств
Скачать
Приказ на модернизацию основного средства
Скачать
Приказ о консервации основных средств
Скачать
Приказ о списании основных средств
Скачать
